Eksport av tjenester oppstår når stedet for levering av tjenester, dvs. deres faktiske beskatning, er et annet lands territorium. Beskatningsstedet for en gitt tjeneste bestemmes ikke av stedet for dens faktiske ytelse, men av «stedet for dens levering» angitt i bestemmelsene i merverdiavgiftsloven. Egenskapene ved en eksporttjeneste omfatter levering av tjenester som den utenlandske kjøperen av tjenesten er forpliktet til å betale merverdiavgift for. For den polske tjenesteleverandøren er det da en aktivitet som ikke er underlagt denne avgiften.

Essensen av eksporttjeneste

For tiden er beskatning av tjenester levert til utenlandske entreprenører underlagt helt andre regler enn de som gis til innenlandske kjøpere. Funksjoner ved den tidligere eksporten av tjenester (i den nåværende juridiske situasjonen, konseptet «eksport tjenester«eksisterer ikke) har tjenester hvor leveringsstedet er et annet lands territorium, dvs. de er gjenstand for beskatning i kjøperens land. Men i strid med det grunnleggende prinsippet om beskatning av tjenester på det registrerte kontorstedet, tjenesteyterens forretningssted eller bosted, er det ikke stedet for faktisk utførelse av en gitt tjeneste som bestemmer beskatningsstedet (slik som tilfellet var ved eksport av tjenester), men beskatningsstedet angitt i forskrifter. merverdiavgiftsloven stedet for leveringen, som avhenger av typen tjeneste, kjøperen av tjenesten og oppfyllelsen av tilleggsbetingelser. Regelverket på dette området varierer sterkt.

Eksport av tjenester og fastsettelse av leveringssted

Derfor, uavhengig av om tjenesten til en utenlandsk enhet utføres i landet eller utenfor det, bestemmes beskatningsstedet av «leveringsstedet» som er angitt for det i merverdiavgiftsloven. Det avhenger først og fremst av typen tjeneste som tilbys og enheten som tilbyr (eller kjøper) den. Dette betyr at den som er forpliktet til å betale merverdiavgift ikke alltid er den polske tjenesteleverandøren, selv om tjenesten leveres i landet og ikke i utlandet. For enkelte tjenester vil den utenlandske kjøperen alltid være ansvarlig for skatteoppgjøret. For andre vil det måtte foreligge ytterligere vilkår som medfører at avgiftsplikten for tjenesten overføres til kjøper.

Ulike «leveringssted»-regler gjelder for:

• eiendomstjenester,
• tjenester innen kultur, kunst, sport, vitenskap, utdanning, underholdning, transport og tilleggstjenester til transport, verdivurdering av løsøre, tjenester på løsøre.

Leveringsstedet for immaterielle tjenester, uavhengig av hvor de faktisk leveres, er alltid stedet hvor kjøperen av tjenesten har sitt forretningskontor, faste forretningssted eller faste adresse eller bosted, når disse tjenestene leveres til:

• fysiske eller juridiske personer og organisasjonsenheter uten juridisk person, som har sitt registrerte kontor eller bosted på territoriet til et tredjeland, og
• skattytere som har sitt registrerte kontor eller bosted på Fellesskapets territorium, men i et annet land enn Polen.

Hvis tjenesten leveres til en entreprenør fra utenfor landet og fra utenfor EU avgiftsplikten overføres til kjøper av tjenesten. I en slik situasjon vil han være forpliktet til å betale skatt på denne tjenesten på grunn av dens import. For et polsk selskap vil dette være en aktivitet som ikke er momspliktig. Virksomheten bør dokumentere tjenesten med en forenklet faktura uten skyldig merverdiavgift. Hvis en tjeneste kjøpes av en enkeltperson fra utlandet, vil tjenesteleverandøren være forpliktet til å skattlegge transaksjonen og må belaste den nasjonale merverdiavgiftssatsen.

Den andre typen tjenester som avgiftsplikten kan overføres til kjøperen av tjenesten for (dvs. de kan oppfylle følgende egenskaper: eksporttjenester), er det tjenester der leveringsstedet bestemmes i henhold til stedet for deres faktiske ytelse.

Dette er tilfellet for tjenester:

• innen kultur, kunst, sport, vitenskap, utdanning eller underholdning,
• knyttet til eiendom – herunder tjenester levert av eiendomstakstmenn og eiendomsmeglere og tjenester som forbereder og koordinerer byggearbeider, som arkitekttjenester og byggetilsyn. Katalogen over disse tjenestene er åpen, noe som betyr at de også kan inkludere andre eiendomsrelaterte tjenester (f.eks. eiendomsutleie og leasingtjenester),
• tilleggstransporttjenester som lasting, lossing, omlasting og lignende aktiviteter,
• verdsettelse av løsøre,
• på løsøre.

Derfor, hvis selskapet tilbyr opplæringstjenester til utenlandske entreprenører i Polen, vil stedet for deres levering være landets territorium, og det polske selskapet vil være forpliktet til å betale merverdiavgift. Men dersom tjenesten ytes utenfor landet, vil den bli skattepliktig i landet der den utføres. Kjøper av tjenesten vil da være avgiftspliktig.

Dokumentasjon og oppgjør i erklæringen

Dersom tjenesten ikke er skattepliktig i Polen, bør den dokumenteres med en forenklet faktura, dvs. uten å vise skyldig skatt. Fakturaen skal inneholde merknaden: «omvendt avgift». Tjenestemottakeren vil på grunnlag av dette være forpliktet til å betale avgiften. Et polsk selskap er imidlertid ikke fratatt retten til å trekke fra merverdiavgift på utgifter som påløper i landet knyttet til levering av denne tjenesten. Denne retten gjelder dersom levering av disse tjenestene i landet vil gi deg rett til et slikt fradrag (dvs. dersom de er momspliktige i landet).

Ved eksport av tjenester gjelder generelt nettosatsen. Verdien av tjenesten skal rapporteres i JPK_V7-filen (pkt. 11), selv om tjenesten ikke er avgiftspliktig. Verdien av tjenesten er inkludert i JPK_V7-filen bare hvis den avgiftspliktige tjenesten som tilbys utenfor landets territorium har rett til reduksjon av skyldig skatt eller rett til refusjon av inngående avgift. Derfor, hvis et selskap leverte en tjeneste til en utenlandsk entreprenør som er fritatt for merverdiavgift i landet, for eksempel en opplæringstjeneste, skal den ikke opplyse om verdien.

Det skal bemerkes at bestemmelsene i merverdiavgiftsloven ikke spesifiserer i hvilken måned skattyter skal inkludere i erklæringen verdien av eksporttjenester som ytes skattepliktig utenfor landets territorium. På grunn av at dette er en ikke-avgiftspliktig virksomhet, angir ikke lovens bestemmelser tidspunkt for merverdiavgiftsplikt for denne typen tjenester. De angir bare øyeblikket når denne forpliktelsen oppstår for tjenester levert i landet. Det er imidlertid skattemyndighetenes standpunkt at det ved yting av tjenester til utenlandske entreprenører bør følges samme fremgangsmåte som ved levering av tjenester til innenlandske entreprenører – verdien av tjenestene skal inngå i erklæringen for den måneden skatteplikten ville oppstå, dersom tjenestene ble levert i landet.

Valutakurs på fakturadato

Bruken av riktig valutakurs for merverdiavgiftsformål er regulert av art. 31a § 1 i merverdiavgiftsloven. I henhold til innholdet, hvis beløpene som brukes til å bestemme skattegrunnlaget er spesifisert i en utenlandsk valuta, gjøres omregning til PLN i henhold til:

• gjennomsnittskursen for en gitt utenlandsk valuta annonsert av Polens nasjonalbank siste virkedag før datoen da skatteplikten oppstår eller
• den siste valutakursen publisert av Den europeiske sentralbanken siste dag før datoen da skatteplikten oppstår (i tilfelle av en annen valuta enn euro, konverteres den ved å bruke valutakursen for hver valuta mot euro).

Dokumentasjon av eksporttjenester

Siden en skattyter som yter eksporttjenester (i motsetning til en skattyter som eksporterer varer) ikke har et SAD-dokument som bekrefter eksporten, er det faktum å levere eksport av tjenester bør dokumenteres både med mva-faktura og med bankbevis på mottak av betaling for utført tjeneste. Skattyter bør også ha dokumentasjon som bekrefter levering av tjenester utenfor Polen. Derfor kan det være nyttig for bevisformål å inngå alle kontrakter og tilleggsordninger skriftlig med en utenlandsk entreprenør.

Eksport av tjenester – hvordan fakturere i wFirma.pl-systemet

Systembrukere wFirma.pl kan enkelt og raskt utstede fakturaer til utenlandske entreprenører. For å gjøre dette, gå til fanen INNTEKTER » SALG » UTSTILLING » UTSTED FAKTURA, hvor du, etter å ha fullført data, velger IKKE SEND i satsfeltet.

Fakturaen som utstedes på denne måten vil vises korrekt i MVA-erklæringen og JPK_VAT-filen som genereres via systemet. Detaljert informasjon om utstedelse av salgsfakturaer til utenlandske entreprenører er gitt i artikkelen: Salgsfaktura for utenlandsk entreprenør – hvordan utstedes den