Under driften av virksomheten inngår gründere transaksjoner med innenlandske og utenlandske kjøpere – entreprenører fra andre EU- eller ikke-EU-land, altså med de såkalte tredjelandene. Det er fri bevegelse av varer innenfor EU fordi medlemslandene er en del av ett tollområde. Brexit har endret den nåværende metoden for å avgjøre salget av varer mellom Polen og Storbritannia, fordi det har blitt et ikke-EU-land. La oss sjekke hvilke vilkår som må være oppfylt for å gjøre det eksport ble skattlagt med 0% mva!

Når skjer eksport av varer?

Eksport er eksport av varer fra Polens territorium utenfor tollområdet, dvs. utenfor EUs territorium. Det er to typer eksport:

• direkte eksport – levering av varer utføres direkte av selgeren eller et transportselskap som leverer tjenester til selgeren;
• indirekte eksport – levering av varer utføres av kjøperen eller et transportselskap som yter tjenester til kjøperen av varene.

Eksporten av varer utenfor EUs tollområde, uavhengig av hvilken part i transaksjonen som er ansvarlig for å organisere transporten, må bekreftes av tollkontoret.

Eksempel 1.

Mr. Jan selger varer til en entreprenør fra Storbritannia. 15. juli 2023 utstedte han en faktura for salg av 1000 produkter. Mr. Jan utførte fortolling og leverte varene direkte til kjøperens hovedkvarter i London. Hva slags eksport gjorde Mr. Jan?

På grunn av at varene ble levert til kjøper direkte av Jan, som fungerer som selger, og leveringen skjedde utenfor EU, er transaksjonen en direkte eksport.

Det er verdt å ta hensyn til det faktum at eksport varer skjer når varer fysisk eksporteres utenfor EU. Bare det faktum å kjøpe varer av en entreprenør fra et tredjeland er ikke tilstrekkelig til å utgjøre eksport. Dessuten, dersom varene på salgstidspunktet blir eiendommen til kjøperen som har forpliktet seg til å hente dem hos selgeren, men den faktiske avhentingsdatoen ikke er spesifisert, kan heller ikke varene anses som eksportert. Ved indirekte eksport er det derfor viktig med tilleggsordninger for eksport av varer utenfor EU, i tillegg til at transaksjonen er inngått.

Dette standpunktet ble presentert av Høyesterett i sin dom av 25. august 2020, ref. Nei. lov I FSK 2062/17, som sier at:

«(…) selv om retten til å disponere varene som eier vil bli overført til den utenlandske entreprenøren, vil betingelsen om eksport fra Polens territorium til et tredjelands territorium ikke være oppfylt. Derfor er konklusjonen av myndigheten som uttalte i den omtvistede tolkningen at i en slik situasjon de siterte bestemmelsene ikke gir skattyter rett til å anvende 0%-satsen var riktig, fordi varene ikke fysisk har forlatt landets territorium, og kun kjøperen deres har til hensikt å hente dem fra selskapets varehus og til en uspesifisert dato frist Av denne grunn bør myndigheten godta at søkeren på salgstidspunktet, som ikke er ledsaget av bevegelse av varer utenfor EUs territorium , bør vurdere dette salget som en innenlands transaksjon og skattlegge det med den skattesatsen som er passende for innenlands levering.

Dette standpunktet har vært fremsatt av myndighetene i mange år, fordi også i dommen 5. april 2011, ref. nr. I FSK 640/10 angir Høyesterett at:

«(…) når levering av varer ikke umiddelbart ledsages av eksport til utlandet som en del av intrakommersiell transport eller eksport, anerkjenner skattyter – som ikke har de riktige eksportdokumentene – korrekt en innenlandsk levering (…)» .

Eksport – 0 % momssats tilgjengelig takket være bekreftelse på eksport utenfor EU

Tollprosedyren består av flere stadier. Først etter å ha bestått hver av dem kan gründeren bruke 0% momssats. Det viktigste dokumentet som gir deg rett til 0 % momssats er å få bekreftelse på eksport av varer utenfor EU.

I henhold til art. 41 merverdiavgiftsloven § 6a kan en utførselsdeklarasjon ha tre former:

1. elektronisk, fra IT-systemet som brukes til å håndtere eksportdeklarasjoner, eller en utskrift av dette dokumentet bekreftet av tollkontoret, dvs. IE-599-meldingen;
2. elektronisk, fra IT-systemet som brukes til å håndtere eksportdeklarasjoner, innhentet utenfor dette systemet med autentisiteten til et slikt dokument sikret;
3. papir – levert utenfor IT-systemet som brukes til å håndtere eksportdeklarasjoner, eller en papirkopi bekreftet av kompetent tollmyndighet, dvs. SAD-dokumentet.

Satsen på 0 % kan brukes i deklarasjonsdelen av JPK_V7 for perioden salget fant sted, forutsatt at skattyter har bekreftelse på eksport av varer utenfor EU før datoen for sending av JPK_V7-filen for denne perioden.

Eksempel 2.

Mr. Aleksander driver selskapet XYZ og 15. juli 2023 solgte han varer til et selskap fra USA. 20. august 2023 mottok den meldingen IE-599. Kan herr Aleksander skattlegge salg med 0 % mva?

Ja, på grunn av at fristen for å sende JPK_V7-filen for perioden salget fant sted, dvs. for juli 2023, utløper 25. august 2023 og før denne datoen, innhentet Aleksander bekreftelse på eksport av varer , dvs. IE-599-meldingen, kan beskatte transaksjonen med en 0% mva-sats i februar.

For å få en IE-599-melding som gir deg rett til 0 % mva-sats, må du først levere en tolldeklarasjon, dvs. få en IE-515-melding. AES-systemet, det vil si Automatic Export System, brukes til å levere tolldeklarasjoner. Bekreftelse av tolldeklarasjonen er dokumentet:

• PZC, dvs. bekreftelse av tolldeklarasjonen fra det elektroniske systemet;
• SAD, dvs. bekreftelse av tolldeklarasjon i papirform.

I neste trinn godtar tollkontoret eksporttolldeklarasjonen og tildeler eksportoperasjonsregistreringsnummeret MNR, dvs. innhenting av IE-528-meldingen.

Etter fortolling tillates varene eksportert utenfor EU, noe som bekreftes av IE-529-meldingen. Varene eksporteres deretter utenfor EU og eksportprosedyren stenges av tollkontoret, noe som resulterer i at IE-599-meldingen utstedes.

Når er siste frist for å motta IE-599-meldingen for å bruke 0% momssats?

I henhold til art. 41 § 6 og 7 merverdiavgiftsloven eksport av varer kan skattlegges med 0 % merverdiavgiftssats, forutsatt at skattyter har mottatt dokument som bekrefter eksporten av varene utenfor EU, dvs. IE-599-meldingen, innen fristen for å levere selvangivelse for en gitt oppgjørsperiode. Manglende varsel før denne dato betyr ikke tap av retten til å anvende 0 %-satsen. I et slikt tilfelle er ikke transaksjonen inkludert i JPK_V7-filen for en gitt oppgjørsperiode og derfor i merverdiavgiftsregisteret. Ved månedlig mva-oppgjør har skattyter ytterligere to måneder på seg til å få IE-599-meldingen og kan vise transaksjonen i JPK_V7-filen som sendes inn for neste måned. Ved avregning av merverdiavgift kvartalsvis har skattyter inntil 9 måneder på seg til å få IE-599-meldingen, fordi mangelen på denne bekreftelsen før fristen for innsending av JPK_V7K-filen med deklarasjonsdelen for kvartalet salget fant sted gjør det mulig å bruke en sats på 0 % i JPK_V7K-filen for neste kvartal. .

Ved månedlig avregning av merverdiavgift vil manglende IE-599-melding innen to måneder fra den måneden salget fant sted, føre til at transaksjonen skal skattlegges etter nasjonal momssats. Ved avregning av merverdiavgift kvartalsvis forlenges denne fristen til to påfølgende kvartaler fra det kvartalet salget fant sted.

Eksempel 3.

Mr. Łukasz selger varer til Storbritannia. Salget fant sted 15. februar 2023. Hvor lang tid må Mr. Łukasz motta IE-599-meldingen som bekrefter eksporten av disse varene?

Når han foretar et salg i februar 2023, kan Mr. Łukasz vise transaksjonen i JPK_V7-filen for februar hvis han mottar IE-599-meldingen innen 25. mars. Hvis dette ikke skjer, viser det ikke salg i JPK_V7 for februar. Han har frist til 25. april på å få tak i IE-599-meldingen som gir ham rett til 0 % mva-sats, for da går fristen for å sende inn JPK_V7 for neste periode, dvs. mars, ut. Hvis Mr. Łukasz ikke mottar IE-599-meldingen innen 25. april 2023, må han skattlegge transaksjonen med den nasjonale momssatsen (vanligvis 23 %) i JPK_V7-filen for mars.

Hvis gründeren får bekreftelse på eksporten av varer, dvs. IE-599-meldingen, etter fristen for innsending av JPK_V7-filen, der han kunne bruke 0% momssats og ble tvunget til å skattlegge transaksjonen med den nasjonale momssatsen, han kan korrigere den skyldige merverdiavgiften i inneværende måned, dvs. i perioden da han mottok IE-599-meldingen.

Eksempel 4.

Fru Emilia selger varer til et selskap fra Ukraina. Salget fant sted 15. februar 2023. På grunn av den forlengede tollprosedyren ble IE-599-meldingen innhentet først 30. april 2023. Hvordan skal fru Emilia gjøre opp salget av varer?

På grunn av at fru Emilia ikke hadde IE-599-meldingen før fristen for å bruke 0% momssats, dvs. før 25. april, er hun forpliktet til å rapportere transaksjonen kun i JPK_V7-filen for mars og skattlegge salget etter nasjonal momssats. Innhenting av bekreftelse på eksport av varer 30. april 2023 gir fru Emilia rett til å korrigere den skyldige merverdiavgiften fra salgsfakturaen og bruke 0 % momssats. Rettelser bør gjøres i JPK_V7-filen for perioden der IE-599-meldingen ble innhentet, dvs. for april, sendt inn innen 25. mai 2023.

Eksport og forskuddsbetaling beskattes med 0 % mva

I henhold til art. 41 § 9a i merverdiavgiftsloven, dersom skattyter mottok hele eller deler av betalingen før varelevering, gjelder 0 % avgiftssats for mottatt betaling, forutsatt at:

• varene vil bli eksportert innen 6 måneder fra slutten av måneden da forskuddsbetalingen ble mottatt;
• skattyteren har IE-599-meldingen.

Fra 1. januar 2021 er tiden for innhenting av IE-599-meldingen ved forskuddsbetalinger for eksport av varer utvidet fra 2 måneder til 6 måneder.

Eksempel 5.

Den 15. februar 2023 mottok fru Danuta en forskuddsbetaling for levering av varer fra et selskap fra Storbritannia. Bestillingen ble fullført 30. mai og først 27. juni mottok Danuta IE-599-meldingen. Har den rett til å skattlegge transaksjoner med 0 % momssats?

Ja, fordi fru Danuta mottok IE-599-meldingen, altså bekreftelse på eksport av varer utenfor EU, innen utløpet av 6 måneder fra slutten av februar, altså måneden hun mottok forskuddsbetalingen. Fristen for å bruke 0% mva-satsen ville utløpe 31. august 2023.

Hvordan utstede en faktura for eksport i wFirma.pl-systemet?

For å utstede en eksportfaktura i systemet wFirma.pl gå til fanen: INNTEKTER » SALG » UTSTILLINGER » FAKTURA. Når du legger inn kjøpers data i feltet der NIP er satt som standard, må du velge ANNET fra listen. Alternativet 0 % EXP er valgt fra listen som MVA-sats.

Fakturaen som utstedes på denne måten vil inngå i merverdiavgiftsregisteret og i kolonne 7. KPiR – Salg av varer og tjenester.